Tratamentul fiscal al drepturilor de autor in 2021

Contractul de drepturi de autor in 2021 se incheie si se supune regulilor stabilite prin Legea 8/1996, cu modificarilor si completarilor ulterioare.

Conform dispozitiilor art.7 din Legea 8/1996, constituie obiect al dreptului de autor operele originale de creatie intelectuala in domeniul literar, artistic sau stiintific, oricare ar fi modalitatea de creatie, modul sau forma de exprimare si independent de valoarea si destinatia lor, cum sunt:

1. scrierile literare si publicistice, conferintele, predicile, pledoariile, prelegerile si orice alte opere scrise sau orale, precum si programele pentru calculator;
2. operele stiintifice, scrise sau orale, cum ar fi: comunicarile, studiile, cursurile universitare, manualele scolare, proiectele si documentatiile stiintifice;
3. compozitiile muzicale cu sau fara text;
4. operele dramatice, dramatico-muzicale, operele coregrafice si pantomimele;
5. operele fotografice, precum si orice alte opere exprimate printr-un procedeu analog fotografiei;
6. operele de arta grafica sau plastica, cum ar fi: operele de sculptura, pictura, gravura, litografie, arta monumentala, scenografie, tapiserie, ceramica, plastica sticlei si a metalului, desene, design, precum si alte opere de arta aplicata produselor destinate unei utilizari practice;
7. operele de arhitectura, inclusiv plansele, machetele si lucrarile grafice ce formeaza proiectele de arhitectura;
8. lucrarile plastice, hartile si desenele din domeniul topografiei, geografiei si stiintei in general.

Fara a prejudicia drepturile autorilor operei originale, constituie, de asemenea, obiect al dreptului de autor operele derivate care au fost create plecand de la una sau mai multe opere preexistente, si anume:

1. traducerile, adaptarile, adnotarile, lucrarile documentare, aranjamentele muzicale si orice alte transformari ale unei opere literare, artistice sau stiintifice care reprezinta o munca intelectuala de creatie;
2. culegerile de opere literare, artistice sau stiintifice, cum ar fi: enciclopediile si antologiile, colectiile sau compilatiile de materiale sau date, protejate ori nu, inclusiv bazele de date, care, prin alegerea sau dispnerea materialului, constituie creatii intelectuale.

Referitor la drepturile conexe, sunt recunoscuti si protejati, ca titulari de drepturi conexe dreptului de autor, artistii interpreti sau executanti, pentru propriile interpretari ori executii, producatorii de inregistrari sonore si producatorii de inregistrari audiovizuale, pentru propriile inregistrari, si organismele de radiodifuziune si de televiziune, pentru propriile emisiuni si servicii de programe.

In sensul Legii 8/1996, prin artisti interpreti sau executanti se intelege: actorii, cantaretii, muzicienii, dansatorii si alte persoane care prezinta, canta, danseaza, recita, declama, joaca, interpreteaza, regizeaza, dirijeaza ori executa in orice alta modalitate o opera literara sau artistica, un spectacol de orice fel, inclusiv folcloric, de varietati, de circ ori de marionete.

TRATAMENT FISCAL

 Din punct de vedere fiscal, pentru a fi calificate veniturile realizate de persoana fizica in venituri din drepturi de proprietate intelectuala, trebuie sa analizam cele sapte criterii ce justifica independenta persoanei fizice (enumerate de art.7, pct. 3 din Codul fiscal), iar in cazul in care sunt indeplinite cel putin patru dintre aceste criterii, veniturile sunt considerate ca fiind venituri din drepturi de proprietate intelectuala.

In conditiile in care nu sunt indeplinite patru dintre criteriile de independenta, autoritatea fiscala are dreptul sa reclasifice veniturile din drepturile de proprietate intelectuala in venituri din activitati dependente.

Pentru a determina procedura fiscala, trebuie sa se cunoasca foarte exact daca la momentul realizarii veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala persoana fizica are sau nu are calitate de persoana salariata, are sau nu are calitate de persoana pensionata, realizeaza sau nu realizeaza si alte venituri din drepturi de proprietate intelectuala, iar in caz afirmativ, daca se depaseste valoarea unui salariu minim brut garantat in plata, si, pe cale de consecinta, ne raportam la estimarea pentru un intreg an calendaristic.

Precizam ca toate aceste elemente sunt necesare intrucat aplicarea asigurarilor sociale obligatorii este conditionata sau suspendata de cazurile particulare ale persoanei fizice.

Impozitul pe venit

Important: Salariul minim brut pe tara are, in 2021, valoarea de 2.300 de lei.

Din punctul de vedere al impozitului pe venit, veniturile din drepturile de proprietate intelectuala sunt supuse impozitului prin procedurile enumerate de art.70 – 73 din Codul fiscal, cu procentul de 10%.

Conform art. 72^1 din Codul fiscal, baza de calcul pentru impozitul pe venit este venitul brut contractual diminuata cu o cota de cheltuieli forfetare in procent de 40%. Impozitul se retine de catre platitorul de venit, se declara de catre acesta si se achita la buget pana pe data de 25 a lunii urmatoare.

Persoana fizica nu are obligatia depunerii declaratiei unice din perspectiva impozitului pe venitul din drepturi de proprietate intelectuala, iar daca apare obligatia depunerii, aceasta apare in mod exclusiv cand se datoreaza asigurari sociale.

Contributia la pensii (CAS)

Este important de subliniat faptul ca in analiza obligatiei platii contributiei la pensii, venitul impozabil la care ne raportam cand comparam venitul cu salariul minim este venitul brut diminuat cu cota de cheltuieli forfetare de 40%.

Obligatia platii contributiei la pensii este conditionata de calitatea de salariat sau persoana pensionata, de valoarea impozabila a veniturilor din drepturi de autor, existenta unuia sau a multor contracte de drepturi de autor si suma veniturilor cumulate.

In momentul la care o persoana fizica incaseaza drepturi de proprietate intelectuala, in functie de situatia individuala a fiecarei persoane fizice, pot exista urmatoarele situatii distincte:

1. persoana ce incaseaza drepturi de autor este si salariata sau este pensionata è nu se datoreaza CAS, conform art.150 din CF;
2. persoana ce incaseaza drepturi de autor nu este pensionata/salariata, iar suma cumulata a drepturilor de autor nu depaseste intr-un an plafonul de 12 salarii minime brute pe economie è trebuie sa analizeze daca realizeaza si alte venituri extrasalariale, cum ar fi venituri ca PFA, din activitati independente, venituri din chirii, si sa le cumuleze cu veniturile din drepturi de autor è daca se afla sub plafon, nu datoreaza CAS, conform art.148, alin.(1) din CF;
3. persoana ce incaseaza drepturi de autor nu este salariata, dar venitul impozabil din drepturi de autor este mai mare decat salariul minim pe economie;

O persoana fizica ce realizeaza venituri din drepturi de autor, iar valoarea impozabila a veniturilor din drepturi de autor (venit brut – cota de cheltuieli forfetare de 40%) intra in sfera de plata a contributiei la asigurarile sociale – pensii. Si in acest caz sunt posibile doua situatii:

1. persoana fizica inregistreaza un singur contract cu drepturi de autor, a carui valoare depaseste salariul minim pe economie.

Platitorul de venit este obligat sa retina contributia la pensie, sa o plateasca la bugetul de stat pana pe data de 25 a lunii urmatoare sau a trimestrului urmator si sa declare venitul si asigurarile sociale prin declaratia cu impozitul pe venit si asigurarile sociale – formularul 112.

Obligatia retinerii si platii contributiei este prevazuta la art. 151 alin. (5) din Codul fiscal, astfel: „(5) Pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala sau venituri in baza contractelor de activitate sportiva, pentru care impozitul se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, iar nivelul net sau brut, dupa caz, estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, platitorul de venit are obligatia sa calculeze, sa retina, sa plateasca contributia de asigurari sociale si sa depuna declaratia mentionata la art. 147 alin. (1).

Declaratia se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza contributia, in anul in curs. Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei aferente venitului ales precizat in contract. Platitorii de venit care au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale sunt cei prevazuti la art. 72 alin. (2) si art. 681 alin. (2)”.

Din analiza textului normativ mai retinem un aspect foarte important: persoana fizica beneficiara a dreptului de autor are dreptul sa decida baza de calcul pentru care se datoreaza asigurari sociale. Aceasta nu poate sa fie mai mica decat salariul minim brut pe economie. Partile trebuie sa stabileasca acest lucru prin contract, prin urmare se impune o discutie cu persoana fizica beneficiara a drepturilor de autor care sa stabileasca baza de calcul a contributiei.

1. cand persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de autor, nu are calitate de salariat si nici nu este pensionata, dar realizeaza venituri din drepturi de autor prin mai multe contracte si fiecare conduce la realizarea de venituri in valoare mai mare decat salariul minim pe economie, persoana fizica are calitatea de contribuabil la contributia la pensii.

In acest caz, contributia la pensii se retine de platitorul de venit doar la unul dintre contracte, iar procedura este reglementata de art. 151 alin. (6) din Codul fiscal, astfel: „(6) In situatia in care veniturile prevazute la alin. (5) sunt realizate din mai multe surse, iar veniturile nete estimate a se realiza de la cel putin un platitor de venit sunt egale sau mai mari decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, contribuabilul desemneaza prin contractul incheiat intre parti platitorul de venit de la care venitul realizat este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara si care are obligatia sa calculeze, sa retina si sa plateasca contributia si stabileste venitul ales pentru care datoreaza contributia, in anul in curs.

Platitorul de venit desemnat depune declaratia mentionata la art.147 alin. (1) pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei aferente venitului ales precizat in contract. Platitorii de venit care au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale sunt prevazuti la art. 72 alin. (2) si art. 681 alin. (2)”.

Din analiza textului normativ retinem ca este dreptul persoanei fizice sa desemneze acel platitor de drepturi de autor care va face retinerea contributiei la pensii, va efectua plata si va depune declaratia 112.

Si in aceasta situatie trebuie sa se prevada in contract baza de calcul a contributiei la pensii ce este decisa de persoana fizica. Aceasta baza de calcul trebuie sa fie cel putin egala cu salariul minim pe economie.

4. persoana fizica nu este salariata, inregistreaza mai multe contracte cu venituri din drepturi de autor, insa niciunul dintre contracte nu realizeaza venituri din drepturi de autor mai mari decat salariul minim brut pe economie.

In situatia in care o persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de autor in baza a unuia sau a mai multor contracte cu drepturi de autor la care valoarea cumulata anuala nu depaseste 12 salarii minime brute pe economie, nu datoreaza contributia la pensii.

Daca persoana fizica are mai multe contracte de drepturi de autor, fiecare individual are valoare mai mica decat salariul minim pe economie, iar prin cumulare se depaseste un venit anual impozabil de 12 salarii minime pe economie, persoana fizica are calitatea de contribuabil la sistemul asigurarilor sociale de pensii si va depune in nume propriu declaratia unica privind contributia la pensii. Baza de calcul a contributiei la pensii este venitul stabilit de persoana fizica, ce nu poate sa fie mai mic decat salariul minim brut pe economie.

Se va depune declaratia unica, iar persoana fizica va completa baza de calcul la care doreste sa fie asigurata pentru contributia la pensii.

Termenul de depunere este data de 25 mai din anul urmator.

Este important de precizat faptul ca in toate situatiile cand se datoreaza contributie la pensii, cota contributiei este in procent de 25%, aplicata la baza de calcul decisa de persoana fizica.

Contributia la sanatate (CASS)

Si pentru CASS legiuitorul a prevazut proceduri diferite de aplicare a acestei contributii, ce tin seama de calitatea de salariat a persoanei fizice, de suma impozabila a contractului dreptului de autor, de existenta altor venituri extrasalariale. Identificam cel putin patru situatii posibile:

1. persoana fizica ce realizeaza drepturi de autor are si calitate de salariat;
2. persoana fizica inregistreaza cel putin un contract de drepturi de autor la care venitul impozabil este mai mare decat salariul minim pe economie;
3. persoana fizica inregistreaza unul sau mai multe contracte cu drepturi de autor, iar valoarea venitului impozabil, cumulat si cu alte venituri extrasalariale, este mai mare de 12 salarii minime brute;
4. persoana fizica inregistreaza unul sau mai multe contracte de drepturi de autor, iar valoarea veniturilor, inclusiv alte venituri extrasalariale, nu depaseste 12 salarii minime pe economie.

Subliniem faptul ca veniturile din drepturi de proprietate intelectuala sunt in sfera contributiei obligatorii la contributiile sociale conform art.155 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, astfel:

„(1) Contribuabilii la sistemul de asigurari sociale de sanatate, prevazuti la art. 153 alin. (1) lit. a) – d), datoreaza, dupa caz, contributia de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din Romania si din afara Romaniei, cu respectarea legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania este parte, pentru care exista obligatia declararii in Romania, realizate din urmatoarele categorii de venituri:

(…) c) venituri din drepturi de proprietate intelectuale, definite conform art. 70”.

Pornind de la aceasta regula, sunt mai multe exceptii, si anume:

1. Persoana fizica are si calitate de salariat, pe langa obtinerea de venituri din drepturi de proprietate intelectuala è nu se datoreaza contributie la asigurarile sociale de sanatate conform art. 154 alin. (1) lit. h^1) din Codul fiscal.
2. Persoana fizica inregistreaza cel putin un contract de drepturi de autor la care venitul impozabil este mai mare decat salariul minim pe economie.

In cazul in care persoana fizica inregistreaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala dintr-un contract pentru care veniturile impozabile depaseste salariul minim pe economie, iar pentru un exercitiu anual veniturile estimate sunt cel putin egale cu 12 salarii minime brute, iar persoana fizica nu are calitatea de salariat, persoana fizica datoreaza contributia la sanatate.

Aceasta este retinuta din venitul brut impozabil de catre platitorul de impozit pe venit si se declara prin declaratia 112 pana pe data de 25 a lunii urmatoare.

Retinem faptul ca persoana fizica datoreaza o contributie anuala totala reprezentand 10% X salariul minim brut X 12 luni, fapt pentru care trebuie sa se agreeze contractual nivelul contributiei retinute (art.174 alin. (5) din Codul fiscal).

Important! Daca persoana fizica inregistreaza mai multe contracte cu drepturi de autor la care suma venitului impozabil este mai mare decat salariul minim brut pe economie, atunci persoana fizica va desemna un singur platitor de drepturi de autor la care sa se retina contributia de sanatate (art. 174 alin. (6) din Codul fiscal).

Conform art.174, alin.(7), exista si posibilitatea prin care o persoana fizica inregistreaza drepturi de proprietate intelectuala in baza unor contracte la care valoarea veniturilor impozabile intr-o perioada depaseste valoarea salariului minim brut, insa persoana fizica estimeaza ca suma totala a veniturilor realizate din drepturi de autor nu va depasi 12 salarii minime brute. In acest caz, nu se datoreaza contributia la sanatate si nu se face retinerea.

1. Persoana fizica inregistreaza unul sau mai multe contracte cu drepturi de autor, iar valoarea venitului impozabil, cumulat si cu alte venituri extrasalariale, este mai mare de 12 salarii minime brute.

In conditiile in care persoana fizica inregistreaza unul sau mai multe contracte cu obtinere de venituri din drepturi de autor, iar niciunul dintre acestea nu conduce la realizarea unor venituri brute neimpozabile egale cu salariul minim pe economie, atunci platitorul dreptului de autor nu efectueaza retinerea contributiei la sanatate.

Daca prin insumarea tuturor veniturilor impozabile din drepturi de autor, cumulate si cu alte venituri extrasalariale impozabile, se depaseste pragul de 12 salarii minime brute, persoana fizica are obligatia sa plateasca contributia la asigurarile sociale de sanatate si va depune in nume propriu declaratia unica. Persoana fizica va completa sectiunea din declaratia unica, iar contributia datorata este 10% X salariul minim pe economie X 12 luni.

Procedura obligatiei depunerii declaratiei si a platii contributiei de catre persoana fizica este prevazuta la art.174 alin. (7^1) din Codul fiscal.

1. Persoana fizica inregistreaza unul sau mai multe contracte de drepturi de autor, iar valoarea veniturilor, inclusiv alte venituri extrasalariale, nu depaseste 12 salarii minime pe economie.

In situatia in care o persoana fizica inregistreaza mai multe contracte cu drepturi de autor si in niciunul dintre aceste contracte venitul impozabil nu depaseste salariul minim brut pe economie, iar la nivelul unui exercitiu fiscal, luandu-se in considerare si toate celelalte venituri extrasalariale impozabile, nu se depasesc 12 salarii minime pe economie è nu se datoreaza contributia la sanatate (art.170 alin.(1) si (2) din Codul fiscal).

Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata (TVA), veniturile brute din drepturi de autor, cumulate cu alte venituri realizate din activitati profesionale (PFA, inchirierea bunurilor etc.) se iau in considerare la determinarea plafonului de 300.000 de lei, plafon care, odata depasit, conduce la obligatia persoanei fizice sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 316, coroborat cu art. 310 din Codul fiscal.

Baza legala:

• Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in MO nr.688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
• Codul de Procedura Fiscala (aprobat prin Legea nr.207/2015, publicata in MO nr.547 din23.07.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
• Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016);
• Ghid ANAF.